第三章：会计科目、账户和复式记账

第三章 会计科目、账户和复式记账

第一节 会计科目

一、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。
二、会计科目的分类
1、会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体的会计信息的科目。
2、会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类科目。
共同类科目是指可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果，当其核算结果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其核算结果出现贷方余额时，则作为负债科目。损益类科目用于核算收入、费用的发生和归集。
三、会计科目的设置原则
1、合法性原则（不随意设置）   2、相关性原则   3、实用性原则（实际情况增减科目）

第二节 账户

一、账户：用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置会计科目是会计核算的重要方法之一。

二、分类：
（一）账户根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，分可分为总分类账户和明显细分类账户。
总分类账户又称一级账户，是指根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。
明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对总账资料的具体化和补充说明。除用货币反映业务外，还可以用实物和劳动从数量和时间上进行反映。
（二）账户根据反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
（三）根据账户与财务报表的关系，账户可以分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户。利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户，包括收入类账户与费用类账户。

三、账户的基本结构
T账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。P34
账户的基本结构具体包括：
1、账户名称（会计科目）    2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）
3、增加方和减少方的金额及余额      4、凭证号数
本期期末余额＝本期期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方，账户的余额反映在左方还是右方，取决于账户的性质和类型。

四、账户与会计科目的联系和区别
1、两者口径一致，性质相同，反映的会计对象的具体内容相同，都对会计要素分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。
2、两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；为开设账户，填制凭证所运用。
而账户则具有一定的格式和结构；提供具体的会计资料，为编制报务运用
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

例：企业赊销售产品收入5万元；现款销售产品3万元；以银行存款支付一季度房租费6000元；预提本月利息5000元；收回上月销售货款16000元；现金支付办公用品费500元权责发生制：  收付实现制：
例：企业销售产品收入12万元，出租包装物租金收入5万元，报废固定资产取得净收益3000元，罚款收入5000元，出售无形资产收入23000元，收到银行利息1万元，企业收入：
例：企业购汽车一辆10万，已折旧2万元；重新购入7万，预计售价为85000万元，销售需支付税金6000元；因资金周转需要，现以车抵还借款75000元。
历史成本：     重置成本：   现值：   可变现净值：   公允价值：
例：企业月初资产500万，收到投资50万，以银行存款偿还借款15万，以银行存款购材料20万，以资本公积转资本8万
例：张三投资商店8万元，借入5万元，购入商品6万，售出9万，资产  负债  所有者权益  利润
例：赊购材料；收到投资；收到货款，预收货款，预付货款，分配股利，支付股利，借款转投资，借款还欠货款，归还投资款；以固定资产对外投资，购债券，购存货，购机器，偿还欠货款，开票据低欠款，公积、股利转赠资本，提取现金

第三节 复式记账

第一、复式记账法
记账方法：划分为单式记账法和复式记账法两种方法。

一、单式记账法
1、单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。

二、复式记账法
1、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记一种记账方法。
2、特点：1、两个或两个以上  2、相互关联    3以相等（试算平衡）
2、复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国企业应当采用借贷记账法记账。

第二、借贷记账法

一、借贷记账法的概念
借贷记账法,是指以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于在账户中，用哪一方表示增加,哪一方表示减少,则取决于账户的性质及结构。

三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类账户的结构
资产类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额都反映在借方。资产类账户期末余额的计算公式如下：
资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额(增加额)—本期贷方发生额(减少额)
（二）权益类账户的结构
权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户,权益类账户的贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额都反映在贷方。权益类账户期末余额的计算公式如下:
权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额(增加额)—本期借方发生额(减少额)
(三)成本类账户结构
成本类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额都反映在借方。
成本类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额(增加额)—本期贷方发生额(减少额)
 (四)损益类账户结构
损益类账户期末转入“本年年利”账户一般期末无余额。

四、借贷记账法的记账规则
1、借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。
2、在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷对应关系账户称为对应账户。

五、会计分录
一、会计分录的概念
一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目（账户）、记账符号（借贷方向）金额。
二、会计分录的分类：按照所涉及的账户的多少,会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。
（一）简单会计分录
简单会计分录,是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
（二）复合会计分录
复合会计分录,指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。
多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况下，一般不使用。
三、会计分录的编制步骤
第一步，分析经济业务事项涉及的账户。  第二步，确定涉及到哪些账户,是增加,还是减少。
第三步，确定应记人哪个(或哪些)账户的借方,哪个(或哪些)账户的贷方。 第四步，编制会计分录并检查是否符合记账规则。

六、借贷记账法的试算平衡法试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（一）发生额试算平衡法（有借必有贷，借贷必相等）
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(二)余额试算平衡法（资产=负债+所有者权益）
余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类,公式为: 　
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
4、在编制试算平衡表时,要注意以下几个方面的问题:
首先,必须将所有账户的余额都记入到试算平衡表中。
其次，如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录一定有错误，要仔细查找原因，使得试算平衡表能够平衡。
最后，如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误的出现并不会影响借贷双方的平衡关系，比如：
（1）漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额同减少,借贷仍然平衡
（2）重记某项经济业务,将使本期借贷双方的生额同时增加,借贷仍然平衡；
（3）某项经济业务发生后,记错了账户或借贷方向,借贷仍然平衡。

七 总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户,是指根据总分类科目设置的,用于对会要素具体内容进行总括分类核算的账户,又称为一级账户,简称总账账户或总账。
明细分类户,是指根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进明细分类核算的账户,简称明细账。明细分类账户也可以进一步为二级明细账、三级明细账等。

一、总分类账户与明细分类账户的关系
相同点：1、反映的经济业务内容相同  2、登记账簿的原始依据相同。
不同点：1、详细程度不同（总账：总括记录业务；明细账：详细记录业务）
2、作用不同（总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用）

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：
1、所依据会计凭证相同。2、借贷方向相同。
3、所属会计期间相同。对于发生的每一项经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户时，必须在同一会计期间全部登记入账。
4、记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等